内部经济责任审计中,怎样对负债情况进行审计

2018-12-07 16:54 | 来源: 未知 | 作者: liu

   负债是指单位所承担的能以货币计量,需要以资产或者劳务偿还的债务。从理论上讲,债务是在资产所有权不发生变更的情况下,其使用权、占有权在相关经济主体间的一种有条件(如签订有相关经济协议及实施相关交易行为,承担还本付息的义务及违约受罚的责任,义务具有一定的担保等)的转移,对资产所有者是债权,对资产使用者是债务。但在债权债务关系存续期间,债务对后者而言实际上也是一种占有、可供支配的经济资源,具有资产的属性。因此,在内部经济责任审计中对债务的审计应当包括债务的形成、债务的使用和管理、使用效果及偿债义务的履行等情况。
 
  对债务的审计,在把握和分析债务总量及增减变化趋势的基础上,要进一步分析债务的结构和来源,针对不同情况进行审计:
 
  对于被审计单位在正常经济交易、经营活动和往来中形成的债务
 
  可通过分析性复核的方法,对发生重大变化或出现重大异常的债务科目进行审计,并结合实际经济业务和交易行为,审查债务发生的真实性、承担的义务、与相关业务及经营活动的关联性及偿债结算情况,重点关注通过将收入、支出挂债务往来科目核算而隐瞒实际收支、导致相关会计信息失真,未按相关协议履行偿债义务造成经济纠纷和形成损失等行为。
 
  对于被审计单位为发展专项事业,开展经营、业务活动
 
  进行基本建设、扩大生产规模,解决单位资金短缺而向银行等金融机构举借的贷款、发行的债券等所形成的债务,首先要审查相关决策及履行报批程序情况,重点关注有无违规决策、未经审批或相关程序不完备而举债的行为;其次要审查相关贷款、发债协议的内容是否完备,权利和义务是否对等,关注有无因协议内容不完备、权利和义务不对等导致经济损失或造成经济纠纷等;第三是审查债务的使用情况,关注债务资金是否用于预定方向、相关支出审批程序是否完备,有无擅自改变债务资金用途,影响相关业务发展等问题;第四是审查债务资金的使用效果,对相关业务、生产经营活动的支持力度及预期的事业发展、经营目标实现情况,形成的固定资产及新增产能等情况;最后是审查到期债务的偿还情况,分析现时偿债能力、逾期债务对单位造成的经济负担。
 
  在内部经济责任审计中,对负债情况的审计除上述内容外,还要关注两点,即对前任遗留问题的处理,以及对单位未来发展造成的影响,评价领导干部经济责任既要“瞻前”,也要“顾后”。领导干部履行经济责任受其任职期间的限定,但在其履职初期必然受到其前任履行经济责任结果的影响,在离任时其履行经济责任的结果又会对后任或对单位未来发展造成影响。因此要对相关事项进行关联分析,才能全面、客观地评价被审计领导干部的经济责任。比如对于前任遗留的大量债权或经济业务纠纷,在其任期内是否积极采取措施进行催收、维权和妥善处理,使本单位权益得到有效保证,并得到持续健康发展;对于相关债务尤其是逾期债务,是否积极挖掘、统筹单位资源,认真履行了偿还义务,如果涉及金额较大则势必会影响单位当期的业务、经营活动以及现金流,因此需要一分为二、辩证看待、客观评价,而不能只看问题,不问业绩。对于被审计领导干部任期内形成的债权、债务,尤其是规模大、已经逾期的要通过外部调查,分析债权回收的可能性和面临的潜在损失,分析债务及利息负担给单位未来发展造成的影响。
 
  ——摘自《内部经济责任审计》
 

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