股权激励的所得税处理

2018-12-07 16:52 | 来源: 未知 | 作者: liu

国家税务总局在2012年以国家税务总局公告2012年第18号发布了《关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(以下简称“公告”),公告第二条(二)规定:对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。在实务中,如果在股权激励计划可行权后,用该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及实际行权数量,计算得出的作为当年上市公司工资薪金支出金额所形成的所得税影响大于原确认的递延所得税资产,应该如何处理?
 
  案例背景
 
  甲上市公司2011年1月向公司高管、核心技术人员和关键管理人员授予股票期权,股权激励计划授予的股票期权在行权期的四个会计年度中,分年度进行绩效考核并行权,每个会计年度考核一次,以达到绩效考核目标作为激励对象的行权条件。各年度绩效考核目标如表所示:
 
  假如甲公司第一期授予的股份数为102.45万份,股票期权的授予价格为16.50元,利用期权估值模型,计算得出的2011年期权费用为352.24万元。假设甲公司企业所得税税率为15%,2011年当年确认的递延所得税资产52.84万元。假如2012年度公司完成了净利润增长的考核目标,截至可行权日,所授予的第一期期权全部得以行权,可行权日股票的收盘价为30.6元。
 
  按照国家税务总局公告的精神,可以作为上市公司当年工资薪金支出税前扣除的金额为1444.55万元【(30.6-16.5)×102.45】,对应交所得税的影响为216.68万元。
 
  问题:可税前扣除金额对所得税的影响与原确认递延所得税资产金额之间的差额163.84(216.68-52.84)万元,应如何进行处理?
 
  会计准则及相关规定
 
  《企业会计准则讲解》(2010版)第十九章所得税中,对与股份支付相关的当期及递延所得税规定如下:如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除,在按照会计准则规定确认成本费用的期间内,企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异,符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过按照会计准则确认的与股份支付相关的成本费用,超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。
 
  案例分析
 
  我们认为:根据上述规定,上述案例中可以作为上市公司当年工资薪金支出税前扣除部分对所得税的影响金额与原确认的递延所得税资产金额之间的差异应计入资本公积(其他资本公积)。在实务中,某些公司为了满足业绩的需要,倾向于冲减当期所得税费用,与准则规定相违背。
 

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